例一：某企業1998年12月在固定資產清查中，盤虧一臺固定資產，原值100,000元，已提折舊25,000元。在審核中，我們發現該企業的賬務處理正確，且手續完備。但該項固定資產的凈值占原值比例高達75%，表明其使用期不長，成色很新。由此可見，企業對固定資產管理較為混亂。我們對其盤虧的真實性存在疑慮。經與固定資產使用、保管人員及財務主管交談，了解到該業務是根據企業領導示意，虛報盤虧，減少利潤，設備已運往關聯企業。
例二：某公司2000年12月在清查中，盤盈一臺固定資產，評估價值120,000元，累計折舊為20,000元。審查中，我們同樣發現該公司會計處理正確、手續齊全，但今年營業外收入增幅較大。我們對其盤盈的真實性也表示疑慮。經過多方了解，得知該公司為完成上級“三年扭虧”目標，到外公司借入固定資產，達到虛增利潤的目的。
通過對以上二例的審計分析，筆者認為，現行企業會計準則把固定資產盤盈、盤虧分別計入“營業外收入”和“營業外支出”，納入當期損益的賬務處理有不妥之處。
1、盤盈的會計處理不符合謹慎性原則。如果企業在某個會計期間盤盈一項固定資產，且重置凈價很大，把其計入該期利潤總額，將會使債權人和投資者迷惑，利潤增高，企業會向股東發放紅利、股利以及應交的所得稅就增多。然而，實際上這筆收入并未給企業帶來相應資金的流入，結果造成企業的支出負擔加重，流動資金減少，財務風險增加。
2、盤盈的會計處理不符合收入的確認條件。《企業會計準則》指出，收入是企業在一定期間的經濟利益的總流入。這種總流入表現為資產的增加或負債的償還。盤盈的固定資產系企業本來就所有，只是在會計賬簿沒有反映和控制，純屬管理工作的失誤。企業真正所有的資產，并沒因盤盈而改變，盤盈也沒導致其他資產的增加或負債的減少。所以企業不能確認為收入，但應恢復該項資產的本來面目。
3、盤盈、盤虧的會計處理為企業經營者調節利潤和侵吞國有資產提供可乘之機。固定資產的價值較高，盤盈、盤虧的固定資產凈值記入“營業外收入”和“營業外支出”，對當期利潤影響較大。在資產管理混亂的情況下，企業經營者可能利用其盤盈、盤虧調整利潤(如例一、例二)，侵吞國有資產(如例一)。如要完成過高利潤指標，企業可能會不顧國家和股東利益，通過盤盈固定資產，把其凈值作為“營業外收入”，增加本期利潤。如企業當期實現利潤較多，企業經營者可能通過把盤虧的固定資產凈值作為“營業外支出”沖減當期利潤，減少應交所得稅，侵吞國有資產。
據以上分析，筆者建議在固定資產清查的會計處理中以“資本公積”賬戶替代“營業外收入”和“營業外支出”賬戶，進行相應賬戶處理。
因為，“資本公積”是所有者權益賬戶，盤盈、盤虧的固定資產本來就屬于所有者權益賬戶反映的內容。另外，該賬戶不會影響企業利潤，也不能用以調整企業利潤，還可防止國有資產的流失。
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